IT-аудит. Задачи компьютерной информационной системы аудиторской деятельности

Глава 5. ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ АУДИТА

5.1. ПРЕДПОСЫЛКИ СОЗДАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Использование персональных компьютеров и современных информационных технологий в аудиторской деятельности регулируется стандартами аудита.

В российских правилах (стандартах) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров», «Оценка риска и внутренний контроль; характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». В принятых в настоящее время федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности аналогичных стандартов нет, поэтому основные положения российских стандартов не потеряли своей актуальности. Поскольку применение компьютеров в аудите - объективно существующая реальность, в федеральных стандартах также в том или ином контексте упоминаются и компьютерные информационные системы бухгалтерского учета, и методы аудита с помощью компьютеров.

Из приведенного списка российских стандартов видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита. Созданные российские правила (стандарты) ориентированы на прогрессивные компьютерные информационные системы, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита. Эти стандарты до сих пор дополняют такие федеральные стандарты, как «Планирование», «Внутренний контроль качества аудита», «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», «Аудиторская выборка».

И российские, и федеральные стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.

Использование компьютеров и информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации на аудиторских фирмах и у индивидуальных аудиторов можно получить на основании первого и второго правила (стандарта) из перечисленных российских стандартов. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны, хотя первый имеет бoльшее отношение к аудируемым лицам, а второй - непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Наличие компьютеров при проведении аудита

Наиболее благоприятен и предпочтителен 3-й вариант. В этом случае компьютеры использует и экономический субъект для автоматизации управленческих работ, и аудитор - в процессе аудита.

Однако само по себе наличие персональных компьютеров в бухгалтерии аудируемого лица еще не является достаточным компонентом системы компьютерной обработки данных. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В первом стандарте для этого введено понятие «компьютерная обработка данных» (КОД).

Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ аудиторской организации, но и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» весьма общее и может включать следующие направления использования (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Варианты использования ПК в аудиторской деятельности

Выполнение расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет, планов, программ, отчетов и др.

Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс»)

Проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам и др.

Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, работы персонала

Выполнение услуг, сопутствующих аудиту

5.2. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская деятельность представляет собой информационную систему, так как включает три ее основных компонента:

Информацию как предмет и продукт труда;

Средства, методы и способы переработки информации;

Персонал, который реализует информационный процесс.

В настоящее время на рынке пакетов прикладных программ уже появились пакеты, позволяющие использовать компьютеры в работе аудиторов. Это связано с тем, что сложились определенные предпосылки разработки комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД):

Высокий уровень развития средств вычислительной техники, средств коммуникации и информационных технологий. Применение персональных компьютеров и информационных технологий позволяет не только выполнять рутинные операции по формированию аудиторской документации, поиску и использованию положений законодательных и нормативных актов, но и решать более сложные задачи, связанные с анализом системы внутреннего контроля, расчетами экономических показателей, реализацией различных запросов к базе данных, создаваемой в системе автоматизации бухгалтерского учета, выработать рекомендации по стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности;

Автоматизация бухгалтерского учета. В процессе работы автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) формируется информация о хозяйственной деятельности экономического субъекта в форме электронной базы данных, анализ которой возможен с применением компьютера;

Математические методы экономического анализа. Существующий математический аппарат анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реализовать автоматизированные системы анализа;

Высокоразвитые информационно-справочные системы. Компьютер позволяет получить любые необходимые справки в области законодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудиторской документации;

Удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами. Применение этих систем помогает ауди- тору в формировании документации с использованием информации, получаемой одновременно из разных баз данных.

Задачи аудиторской деятельности отражаются в функциональной структуре СААД, а ее работа, выполнение предусмотренных задач связаны с наличием информационного, технического, математического, программного, технологического, организационного, правового и эргономического обеспе- чения.

Основу для разработки любой информационной системы составляет ее функциональная структура, которая представляет собой декомпозицию целей системы до уровня решаемых задач. Функциональная структура СААД отражает два основных направления аудиторской деятельности: собственно аудит и услуги, сопутствующие аудиту.

Собственно аудит состоит из последовательного выполнения комплексов работ, осуществляемых в несколько этапов:

Ознакомление с особенностями экономического субъекта;

Анализ организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

Оценка достоверности базы данных и возможного аудиторского риска при использовании этой базы для формирования аудиторского заключения;

Планирование аудита и разработка аудиторских процедур;

Выполнение аудиторских процедур;

Формирование отчета и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на всех этапах аудитор может использовать возможности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.

Сопутствующие аудиту услуги включают самые разные виды работ, многие из которых можно эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники. К ним относятся: проведение анализа деятельности администрации, финансового состояния экономического субъекта, консультационные и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.).

5.3. ПРИМЕНЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Рассмотрим содержание основных этапов проведения аудиторской проверки и возможности применения компьютеров в процессе проверки.

I этап - ознакомление с особенностями экономического субъекта. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» может быть выполнено только путем просмотра документов, описывающих основные виды деятельности, организационную и производственную структуру, регистрационных и лицензионных документов. Если такая информация содержится в базе данных АСБУ в доступной аудитору электронной форме, то последний может переносить в формируемый отчет фрагменты документации в режиме редактирования.

II этап - анализ особенностей бухгалтерского учета. Осуществляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Объектами анализа являются: внешние и внутренние условия работы бухгалтерии, организация учета, утвержденная учетная политика, рабочий план счетов, состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в виде проводок, состав бухгалтерских регистров, отражающих количественно-суммовой, аналитический и синтетический учет.

Анализ внешних и внутренних условий работы бухгалтерии проводится обычно в форме теста. Формирование рабочей таблицы, обработку результатов опроса можно выполнить с использованием компьютера.

Анализ учетной политики (УП) можно провести, сопоставляя ее разделы с некоторой нормативной формой учетной политики (НУП), охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех допустимых альтернативных вариантов учета и содержащей ссылки на соответствующие нормативные документы. Каждый пункт НУП аудитор оценивает с точки зрения наличия в УП (отражен/не отражен), а каждый пункт УП - с точки зрения допустимости выбранного варианта учета (допустимый вариант/недопустимый вариант). Таким образом формируется фрагмент аудиторского отчета.

Для реализации данной технологии анализа УП в базу данных СААД должен входить справочник «Нормативная учетная политика» (например, в форме таблицы), содержащий разделы: участок учета, объект учета, допустимые альтернативы учета, нормативные документы.

Технически анализ упрощается, если УП экономического субъекта предоставляется аудитору в электронном виде.

В этом случае работа сводится к сравнению данных таблиц, представленных в двух окнах - УП и НУП.

Результаты анализа могут быть представлены в виде табл. 5.3.

Таблица 5.3

Анализ учетной политики экономического субъекта

Графы 1, 2 и 4 заполняются из НУП, а графа 3 - из УП. При отсутствии такого раздела в УП в графу 5 рабочей таблицы заносится комментарий «нужен»/«не нужен».

Составленная таким образом рабочая таблица представляет аудиторское обоснование вывода о качестве УП экономического субъекта.

Анализ рабочего плана счетов и системы аналитического учета сводится к просмотру на экране или распечатанного рабочего плана счетов (РПС).

Организацию аналитического учета по каждому синтетическому счету, реализованную в АСБУ, можно выяснить, познакомившись с содержанием бухгалтерских регистров по счетам.

Для анализа правомерности применения синтетического или аналитического счета с целью учета хозяйственных операций в базе СААД необходим файл, содержащий нормативный план счетов (НПС) со следующей структурой: синтетический счет, субсчет, аналитические счета, объект учета.

Анализ состава учитываемых хозяйственных операций и анализ их отражения в журнале бухгалтерских проводок (ЖБП) существенно упрощаются, если аудитор имеет ЖБП в виде файла-списка, каждая запись которого отражает следующие данные о проводке: счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый, сумма, дата, комментарий, документ-основание, хозяйственная операция.

Опыт показывает, что такой файл обязательно присутствует в АСБУ любой конфигурации и согласно положениям правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» может быть использован аудитором в своей работе.

На этапе знакомства с особенностями системы бухгалтерского учета экономического субъекта, имея ЖБП (его электронную копию), аудитор может получить состав применяемых бухгалтерских проводок с количественной и суммовой оценкой каждой используемой корреспонденции.

В результате обработки данных ЖБП может быть получена рабочая таблица (табл. 5.4) применяемых бухгалтерских записей (проводок).

Таблица 5.4

Анализ состава бухгалтерских записей (проводок)

В графу 3 по каждой корреспонденции, определяемой графами 1, 2, заносится количество записей ЖБП, содержащих корреспонденцию, а в графу 4 - накопленная сумма по всем этим записям.

Итог графы 3 характеризует объем проверяемого массива, а ее строки - количество однотипных учитываемых операций. Строки графы 4 дают представление о значимости отдельных корреспонденций для оценки как достоверности проверяемой информации, так и результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Содержание данной таблицы позволяет аудитору выявить некорректные с точки зрения НПС корреспонденции. Для автоматического выявления некорректных проводок в базе данных СААД обязательно должен быть файл-список типовых бухгалтерских проводок, запись которого отражает следующие данные: счет дебетуемый, счет кредитуемый, хозяйственная операция, документ-основание, учитываемая сумма.

На основании данных ЖБП и данных файла типовых бухгалтерских проводок автоматически в графе 5 делается отметка о некорректности проводки, если такая корреспонденция отсутствует в файле типовых бухгалтерских проводок.

Анализ на корректность бухгалтерских проводок можно проводить как по всем, так и по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Анализ регистров бухгалтерского учета аудитор начинает с просмотра состава предлагаемых АСБУ бухгалтерских регистров. Регистры аналитического и синтетического учета имеют форму, общую для всех используемых счетов.

Регистры количественно-суммового учета каждого отдельного участка имеют свою специфику и, как правило, содержат исчерпывающую информацию о каждом отдельном объекте учета.

Для последующих этапов, в частности планирования аудита и определения уровня существенности, очень важна информация, содержащаяся в обобщающем регистре, - оборотно-сальдовом балансе (ОСБ) за проверяемый период. Имея файл ОСБ, аудитор может получить рабочую аналитическую таблицу с оценкой удельного веса сальдо и оборотов по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета.

По данным такой таблицы аудитор может выделить счета (субсчета) с наибольшими (превышающими заданный порог) значениями или сальдо, или оборотов, или удельного веса (процент итога по графе), имеющих существенное значение при расчете финансовых результатов деятельности экономического субъекта. Критерии отбора, выделения счетов (субсчетов) для углубленной проверки разрабатываются каждой аудиторской фирмой или аудитором и являются их ноу-хау.

III этап - анализ системы внутреннего контроля (СВК). Также проводится аудитором в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для определения допустимого аудиторского риска. Допустимый аудиторский риск зависит от результатов оценки неотъемлемого риска системы бухгалтерского учета и риска СВК экономического субъекта.

На этапе планирования аудиторской проверки оценку надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля выполняют с использованием тестов. Компьютер может быть использован как для формирования таблицы с вопросами, так и для обработки заполненной таблицы.

При выполнении аудиторских процедур по существу аудитор постоянно уточняет предварительную оценку. Аудитор анализирует СВК по следующим направлениям: деятельность персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок; формирование регистров бухгалтерского учета; использование и приведение в соответствие данных участков учета в сводном учете; формирование финансовых результатов и расчет оценочных показателей и налогов; формирование бухгалтерской отчетности.

Оценка контроля за деятельностью персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок - наиболее ответственная и трудоемкая часть знакомства с системой бухгалтерского учета. Журнал бухгалтерских проводок содержит информацию обо всех хозяйственных операциях, включая формирование финансовых результатов, начисление и перечисление сумм налогов. Только после того, как аудитор получит достаточные основания считать достоверной информацию ЖБП в части отражения всех хозяйственных операций, т.е. даст высокую оценку СВК с данной точки зрения, он приступает к проверке расчета финансовых результатов, начисляемых сумм налогов и правильности заполнения отчетных форм. Если СВК не удовлетворит аудитора, то процесс анализа содержания ЖБП существенно усложнится и потребуется работа большого объема с первичными документами.

Журнал бухгалтерских проводок является результатом работы бухгалтеров разных участков учета. В зависимости от конфигурации АСБУ эти участки могут представлять собой отдельных бухгалтеров, каждый со своей базой данных (своими классификаторами, рабочими массивами для ведения количественно-суммового учета, своим ЖБП) или АРМ бухгалтеров, объединенных в сеть и работающих в одной базе данных с едиными

классификаторами, рабочими массивами и ЖБП. Возможны также комбинации этих вариантов. Конфигурация АСБУ определяет объекты анализа СВК за формированием ЖБП, на основании которого формируется проверяемая бухгалтерская отчетность. Если АСБУ состоит из изолированных АРМ, особым объектом контроля становится процесс переноса данных с участков учета в сводный файл ЖБП. Если АСБУ представляет собой единую информационную систему, необходимость в таком контроле отпадает, но появляется необходимость исключения несанкционированного доступа к информации, содержащейся в единой базе данных.

В любом случае анализ деятельности персонала по обработке первичных документов и формированию ЖБП удобно проводить по отдельным участкам учета, каждый из которых характеризуют следующие элементы:

1) состав обрабатываемых первичных документов;

2) структура рабочей базы данных, отражающая специфику объектов учета;

3) состав учитываемых хозяйственных операций;

4) состав синтетических и аналитических бухгалтерских счетов;

5) преобразование хозяйственных операций в бухгалтерские проводки;

6) формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет;

7) регистры, отражающие аналитический и синтетический учет.

Состав обрабатываемых первичных документов может быть проанализирован, если в ЖБП есть раздел «документ-основание» или инструкция бухгалтеру содержит перечень и описание таких документов.

Если база данных АСБУ и инструкции не содержат информации об обрабатываемых первичных документах, аудитор вынужден использовать подшивки первичных документов, проводить опрос исполнителей о технологии работы с ними.

Для оценки полноты и форм обрабатываемых первичных документов-оснований аудитор использует имеющийся в базе СААД файл типовых бухгалтерских проводок, уже примененный аудитором при проверке их корректности.

Чем подробнее элементы 1–4 и методика преобразова- ния 5 изложены в инструкции бухгалтеру, работающему на данном участке учета, тем выше оценка СВК и ниже ее риск. Чем выше квалификация бухгалтера, тем выше оценка качества системы бухгалтерского учета, тем ниже ее неотъемлемый риск и риск СВК.

В современных АСБУ преобразование 5 выполняется во многих случаях в автоматическом режиме при вводе данных с документа-основания, подтверждающего проведение хозяйственной операции. При этом оно может сопровождаться следующими ошибками: неправильное оформление документа, неверная корреспонденция счетов, искажение фактических данных (суммы, даты, наименования и т.д.).

Вероятность той или иной ошибки зависит от особенностей обрабатываемого первичного документа, методики формирования корреспонденции счетов и организации контроля ввода исходных данных.

Ошибки первого типа - в оформлении документов могут возникнуть, если первичный документ формируется и остается в самой бухгалтерии, так как в этом случае функции исполнения и контроля совмещены.

Часто документы-основания формируются в других подразделениях экономического субъекта в электронном виде, и этого достаточно для появления соответствующих проводок в ЖБП. Окончательная печать и оформление таких документов необходимыми подписями может откладываться на неопределенный срок, что также увеличивает вероятность появления ошибки в оформлении документа.

Если первичные документы поступают в бухгалтерию извне (от другой организации), вероятность неправильного оформления таких документов практически равна нулю.

Для оценки системы внутреннего контроля за оформлением первичных документов-оснований аудитор проводит выборочную проверку множества этих документов. Для этого он, во-первых, определяет круг документов с наибольшей вероятностью недооформления (например, документы, формируемые и остающиеся в бухгалтерии), во-вторых, строит репрезентативную выборку.

Как правило, одновременно с проверкой качества оформления первичных документов аудитор оценивает и вероятность появления ошибок второго типа - ошибок формирования бухгалтерских проводок.

Что такое аудит информационных систем

удит информационных систем - термин для нас сравнительно новый. Поэтому, прежде чем обратиться к этому понятию, вспомним определения более традиционных видов аудита. При слове «аудит» мы прежде всего представляем проверку финансовой деятельности компаний аудитором. Различают частный аудит и аудит по закону. Частный аудит проводится по запросу, то есть любая фирма может пригласить частного аудитора для проверки своей финансовой деятельности. Аудит по закону - это юридически обоснованная мера. Например, банк, выдающий кредит какой-либо фирме, может потребовать отчета независимого аудитора о финансовом состоянии этой фирмы. Среди наиболее распространенных видов аудита - банковский аудит, то есть комплексная проверка или экспертиза результатов финансово-хозяйственной деятельности банков.

В последнее время функции аудита все больше выходят за рамки проверки финансовой деятельности компании. В обязанность внешних аудиторов входят новые виды экспертизы. Например, операционный аудит предполагает консультирование компании по вопросам управления, оценку эффективности маркетинга, оценку заключенных договоров с точки зрения юридических требований и т.д.

Сегодня ни одно производство, ни одна компания не обходится без информационной системы, причем объектом и результатом труда всего коллектива сотрудников фирм самого разного профиля становится информация. Любая компания ежедневно производит множество самой разнообразной информации. Для эффективного использования информации в организации должны быть внедрены корпоративные стандарты оформления документов, системы коллективной работы, системы документооборота и т.д. Ответ на вопрос, насколько грамотно спланированы все звенья этой работы, и должен дать аудит информационной системы.

Информационные системы стоят больших денег, но попытки сэкономить на грамотном проектировании информационных систем приводят к фатальным результатам.

По данным Gartner Group, средняя компания теряет 2-3% дохода в течение 10 дней после сбоя в работе ИС. На полное восстановление сбоя сети уходит 4,8 дня, после чего компания выходит на прежний уровень рентабельности. Однако 50% компаний, которые не смогли восстановить функциональность в течение этих 10 дней, никогда не выходят на прежний уровень рентабельности, а 93% компаний, игнорирующих планы быстрого восстановления и резервирования данных, в течение 5 лет прекращают свое существование.

Отсутствие стандартов построения и долгосрочных планов развития ИС грозит многим предприятиям огромными финансовыми потерями. ИС требует наличия высокопрофессиональных специалистов, но узкая специализация, в свою очередь, порождает проблемы. Большинство из них возникает именно на стыке технических и управленческих аспектов. Аудит информационных систем как раз и направлен на поиск узких мест, возможных сбоев в работе ИС, а главное - на выяснение причин возникновения этих сбоев.

Таким образом, аудит ИС - это комплексный процесс анализа данных о текущем состоянии информационной системы предприятия, о действиях и событиях, происходящих в ней, который устанавливает уровень их соответствия определенному критерию. Этот процесс завершается предоставлением отчетов, отражающих полную картину ИС руководству.

Аудит информационных систем в России

роблематика аудита информационных систем в последнее время все чаще является предметом обсуждения не только специалистов по информационным технологиям, но и широкого круга управленцев, а также клиентов крупных компаний. Особенно остро проблема оптимизации ИС стоит в России, где многие информационные системы развивались стихийно.

Сбои информационной системы возникают в наиболее напряженные, а значит, и в наиболее ответственные моменты. В настоящее время вопросы аудита информационных систем - это уже вопросы доверия той или иной компании. От того, насколько надежно выстроена в компании информационная система, зависит ее привлекательность для потенциальных клиентов.

В России практически нет специалистов в области аудита ИС, а услуги западных компаний весьма дороги. Восполнить данный пробел на российском рынке взялась компания «Микроинформ», которая с сентября этого года начала проводить курсы в области аудита информационных систем. Для того чтобы ознакомить широкую общественность и журналистов с данной деятельностью, 10 сентября «Микроинформ» и MIS Training Institute (мировой лидер в области подготовки специалистов по IT-аудиту) провели бесплатный семинар «Аудит информационных систем: состояние, проблемы, подготовка специалистов», на котором удалось побывать автору данной статьи.

Генеральный директор «Микроинформ» Б.М.Фридман проинформировал участников о старте в России новой образовательной программы международного уровня по аудиту информационных систем от MIS Training Institute.

Компания MIS Training Institute создана в 1978 году. Основные направления ее деятельности - подготовка специалистов в области информационной безопасности и информационного аудита. По данной тематике MIS Training Institute предлагает около 90 различных курсов. Заказчиками MIS Training Institute являются ведущие мировые компании и банки: General Electric, PricewaterhouseCoopers, NASA, IBM, Walt Disney, Johnson&Johnson, Chase Manhattan Bank и многие другие. MIS Training Institute является организатором крупнейших международных конференций по проблемам информационной безопасности.

Учебный Центр «Микроинформ» (Сертифицированный Партнер и представитель в России MIS Training Institute) впервые проводит в России комплексную программу международного уровня по подготовке специалистов аудита информационных систем.

Данные программы являются развитием сотрудничества этих компаний, начатого летом минувшего года. Проведенные в течение 2001-2002 годов в «Микроинформ» сертификационные программы MIS Training Institute для специалистов по информационной безопасности вызвали большой интерес у ведущих российских и иностранных компаний.

В качестве пилотной была выбрана программа IT Audit School («Школа аудита информационных систем»), которая закладывает основу профессиональной квалификации аудитора международного уровня. Курс проводился в Москве 9-13 сентября и собрал много желающих, несмотря на достаточно высокие цены (день обучения - 500 долл.) Курс является базовым для аудиторов информационных систем, а также предназначен для финансовых аудиторов, сотрудников служб внутреннего контроля и аудита, внешних аудиторов.

В ходе этой интенсивной пятидневной программы рассматривались следующие вопросы:

• идентификация бизнес-рисков, связанных с информационными системами (ИС), и их минимизация;
• вопросы, касающиеся инфраструктуры ИС, включая аппаратные средства и операционные системы, процесс трансляции и анализ рисков;
• среда контроля ИС (информационная безопасность, организация и управление ИС, сопровождение и поддержка систем);
• необходимые знания о базах данных, распределенных системах, сетях, Интернете и электронной коммерции.

Доклад MIS Training Institute по вопросам аудита информационных систем

а семинаре выступил Фрэд Рот - ведущий инструктор MIS Training Institute по тематике аудита информационных систем. В своем докладе г-н Рот привел краткий обзор состояния данной проблемы в мире, остановился на основных направлениях работ в этой области, уделил особое внимание вопросам подготовки специалистов по аудиту информационных систем в России.

Со ссылкой на опрос Infoworld IT Security Survey г-н Рот привел данные (рис. 1), свидетельствующие о том, что развитие ИС в мире в существенной мере тормозится именно опасениями в связи с недостаточной безопасностью информационных технологий. Цифры показывают, что более всего респонденты обеспокоены недостаточной безопасностью, связанной с Web-сервисами, с передачей информации по беспроводным каналам и с электронной коммерцией (B2B и B2C). Безопасность систем класса Entrprise Applications (здесь речь идет прежде всего о продуктах таких компаний, как SAP, People Soft, BAAN) вызывает беспокойство только 7% опрошенных, причем следует подчеркнуть, что наличие подобных систем существенно упрощает проведение ИС-аудита. Говоря о соотношении опасений и реальных случаев возникновения проблем в ИС по причине их недостаточной безопасности, Фрэд Рот привел соответствующие данные (рис. 2). Информационные системы большинства компаний сталкиваются с внедрением вирусов.

В докладе г-на Рота были также приведены данные о тех мероприятиях, которые планируются компаниями, принявшими участие в опросе Infoworld IT Security Survey, по увеличению безопасности ИС (рис. 3). Более половины компаний связывают меры по усилению безопасности своих ИС с внедрением виртуальных частных сетей, а 37% опрошенных собираются прибегнуть к консалтингу и обучению своих специалистов. Последние цифры свидетельствуют о потенциально высокой актуальности аудита ИС, так как постоянное проведение аудита гарантирует стабильность функционирования информационных систем.

В докладе были изложены основные понятия аудита ИС и принципы его проведения. Докладчик остановился на вопросах структуры аудита ИС (рис. 4). Вопросы финансового аудита и аудита ИС смыкаются в области решения проблем оптимизации работы приложений ИС. Помимо вопросов безопасности проведение аудита ИС поможет решить ряд важных задач: определить соответствие существующей ИС целям и задачам бизнеса, вычислить оптимальность инвестиций в ИС, снизить расходы на обслуживание.

Процесс аудита информационных систем можно представить в виде своеобразных весов (рис. 5), где на одной чаше рассматриваются системы безопасности доступа, на другой - контроль бизнес-процессов, а в качестве опоры служит техническая инфраструктура, которая, в свою очередь, основана на принятых методах авторизации, конфигурации системы, а также на политиках и процедурах, принятых в компании.

Основные направления контроля при аудите ИС включают изучение корпоративных стандартов, анализ рабочих процессов компании, анализ схемы сети и сетевого трафика в различных сегментах сети, анализ бизнес-процессов и целый круг других вопросов (рис. 6).

После проведения аудита ИС заказчик получает информацию об источниках и величине потерь организации. Аудит позволяет определить эффективность корпоративных стандартов, найти пути их улучшения, оценить величину затрат на внедрение и поддержание более эффективных корпоративных стандартов и выявить эффективность их применения. Эта информация позволяет определить причины и источники возникновения сбоев и наладить процессы поддержки так, чтобы возникающие сбои были легко устраняемы. По результатам аудита ИС могут быть разработаны и корпоративные стандарты, внедрение которых значительно повышает надежность функционирования информационных систем.

КомпьютерПресс 11"2002

Обобщены и систематизированы взгляды на аудит информационных систем. В результате проведенного исследования автор обозначил свою точку зрения на возможности применения указанного направления аудита при перманентном влиянии внешнего окружения на экономические субъекты, раскрыл его существенные преимущества для системы управления этими субъектами.

Введение

Современный этап формирования и развития мировой рыночной системы характеризуется высокой неопределенностью и все возрастающей динамикой постоянных изменений в бизнес-среде экономических субъектов. Глобальные изменения структуры указанной системы в XXI в. обусловлены изменением роли высокотехнологического сектора экономики и ее переходом к информационному обществу. Экономические субъекты в этих условиях становятся более сложными и динамичными бизнес-системами. При этом усложняется как сама структура управления ими, так и обработка и передача надлежащей информации, которая становится существенной частью их бизнес-процессов.

Аудит информационных систем на современном этапе

Исследования зарубежных и российских ученых показывают, что в современных условиях конкурентными преимуществами обладают те бизнес-системы, которые могут быстро создавать и доставлять результаты своего бизнеса (продукцию, товары, работы или услуги), соответствующие определенной потребности каждого уникального потребителя, а не абстрактным требованиям обобщенного рынка. Способность производителей совмещать индивидуальные потребительские предпочтения с производством соответствующих результатов их бизнеса и адекватной системой управления является решающим фактором эффективного развития этих систем.
В настоящее время информационные технологии становятся одним из основных инструментов обеспечения адаптивности и конкурентоспособности экономических субъектов. По мере изменения требований бизнес-среды изменяются требования, предъявляемые к аппаратным средствам, программным продуктам и ИТ-сервисам (ИТ-услугам), что приводит к добавлению в их поддерживающую информационную инфраструктуру все новых и новых программно-аппаратных платформ. При этом их возрастающие сложность и разнородность оказывают влияние на управляемость всей информационной системой субъектов, стабильность и эффективность ее работы .
В то же время потребность в уверенности относительно полезности, которой обладают информационные системы, управление связанными с ними рисками и растущие требования к контролю над информацией в настоящее время считаются ключевыми элементами корпоративного управления. Ценность, риск и контроль определяют суть корпоративного управления не только бизнес-системой в целом, но и ее информационной системой в частности, при этом не только в текущем временном периоде, но и в долгосрочной перспективе.
В свою очередь, исследования показывают, что наиболее совершенным, многофункциональным и высокопрофессиональным инструментарием исследования существующих и вероятных рисков, а также разносторонних проблемных ситуаций, возникающих в ходе функционирования той или иной бизнес-системы, является аудит. Аудит в современных условиях становится практически незаменимым при осуществлении разностороннего исследования и оценки информации, принятии управленческих решений, прогнозировании развития всей бизнес-системы и ее информационной системы в частности, а также инструментом поддержки управления этими системами. При этом следует учитывать, что информационная система, являясь по своей сути моделью бизнес-системы, в которой она функционирует, - весьма сложное и многофункциональное образование, требующее особого, кропотливого и комплексного, подхода к ее исследованию. Поэтому аудит в этих условиях должен быть не аудитом в традиционном смысле (аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности), а аудитом бизнеса, в частности его информационной модели (информационной системы).
Действительно, нетрудно понять, что в этом случае аудит не должен быть только констатирующим и подтверждающим уже свершившиеся события и факты, он должен быть направлен на выработку управленческих рекомендаций по оптимизации развития бизнес-системы в целом и ее информационной системы в частности.
Информационные технологии, как уже отмечалось, с каждым годом все более усложняются. Они поглощают огромные финансовые и временные ресурсы и при этом не всегда предоставляют адекватный затратам эффект. Однако информационные технологии в современных условиях жизненно необходимы экономическим субъектам, а информационная система, объединяющая все информационные технологии, персонал, ответственный за их развитие, их обслуживание, является неотъемлемой и важнейшей частью любой бизнес-системы, стремящейся конкурировать в современном мире. В то же время все позитивные аспекты, связанные с информационными системами, сопровождаются абсолютно новыми рисками для экономических субъектов, что требует дополнительного контроля со стороны высшего звена системы управления этими субъектами. В связи с этим возрастает роль аудита информационных систем на всех уровнях и этапах их развития. Аудит позволяет не только оперативно получать систематизированную и достоверную информацию для оценки текущего состояния информационных систем, но и принимать адекватные решения по управлению этими системами и их развитию.
Аудит информационных систем является более сложным направлением аудиторского исследования по сравнению с традиционным аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для его осуществления требуется приложить значительные усилия по созданию соответствующих условий. При этом первостепенной задачей является формирование в современном обществе соответствующего понимания важности и необходимости его регулярного применения для повышения эффективности деятельности любого экономического субъекта независимо от формы его собственности.

Методические подходы к аудиту информационных систем

Согласно требованиям Международного стандарта "Контрольные объекты для информационных и смежных технологий" (Control Objectives for Information and Related Technology - Cobit) процедуры аудита информационных систем включают в себя четыре последовательных этапа:
- идентификация и документирование;
- оценка механизмов управления;
- тест соответствия;
- детальное тестирование.
На этапе идентификации и документирования осуществляются документирование и идентификация существующих механизмов управления посредством интервьюирования руководящего звена системы управления экономическим субъектом, отдельных компетентных ИТ-специалистов, специалистов по управлению рисками и основных пользователей ИТ-сервисов с целью получения или уточнения знаний относительно:
- требований бизнес-системы и связанных с ней рисков;
- организационной структуры;
- существующей системы внутреннего контроля;
- распределения ролей и ответственности;
- политик и процедур, имеющих отношение к оценке рисков, страхования остаточных рисков (риск-аппетита) и пр.;
- требований нормативной базы;
- существующих механизмов управления;
- существующей отчетности.
Аудиторские процедуры для получения указанных знаний, как правило, относятся к процедурам оценки значимых для аудируемого субъекта бизнес-рисков, так как часть этой информации может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств оценки рисков принятия неадекватных управленческих решений. Кроме того, при выполнении процедур оценки бизнес-рисков аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении соответствующих утверждений относительно эффективности средств контроля функционирования информационной системы аудируемого субъекта, даже если эти процедуры не были заранее спланированы как процедуры исследования по существу или как тесты средств контроля. Аудитор может использовать процедуры исследования по существу или тесты средств контроля одновременно с процедурами по оценке бизнес-рисков, поскольку такое сочетание является наиболее эффективным.
Мировая практика допускает выполнение не всех перечисленных процедур одновременно, однако все процедуры по оценке бизнес-рисков выполняются аудитором при получении надлежащего количества и качества требуемых знаний.
При выполнении аналитических процедур оценки бизнес-рисков аудитору необходимо разрабатывать прогнозы о вероятных взаимосвязях, существование которых ожидается.
В свою очередь, наблюдение и инспектирование могут дополнить опросы лиц, наделенных руководящими полномочиями, и ИТ-персонала, а также предоставить релевантную информацию о бизнес-системе, ее внутреннем потенциале и ее бизнес-среде.
Если аудитор собирается использовать информацию о бизнес-системе и ее бизнес-среде, полученную при предыдущих аудиторских исследованиях и проверках, то он должен определить, имели ли место изменения, которые могут повлиять на релевантность и надлежащий характер такой информации и существенным образом повлиять на текущие аудиторские исследования.
В современных условиях система внутреннего контроля разрабатывается и функционирует с целью выявления бизнес- и ИТ-рисков, препятствующих достижению любой из целей функционирующей бизнес-системы.
При аудиторском исследовании информационной системы как компонента системы внутреннего контроля особое место занимает анализ средств контроля, связанных с надежностью защиты активов.
Получение аудитором представления о системе внутреннего контроля предполагает осуществление оценки организации средств контроля и определение их фактического применения. Деятельность по контролю, организованная ненадлежащим образом, может представлять собой существенный недостаток системы внутреннего контроля аудируемого субъекта. В этом случае аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости подготовки и передачи сообщения об этом лицам, наделенным руководящими полномочиями этого субъекта.
Процедуры по оценке бизнес- и ИТ-рисков с целью получения аудиторских доказательств в отношении организации и применения надлежащих средств контроля могут включать:
- опросы ИТ-сотрудников субъекта;
- наблюдение за применением определенных средств контроля;
- инспектирование документации и отчетов;
- отслеживание операций в информационной системе.
Однако следует помнить, что получения аудитором представления о средствах контроля недостаточно, чтобы заменить собой тестирование их эффективности, если только не существует автоматизированный процесс, который обеспечивает последовательное применение этих средств.
Выполнение аудитором процедур, направленных на выявление применения аудируемым субъектом последовательного автоматизированного контроля, может являться тестом эффективности такого средства контроля.
Несмотря на то что современным информационным системам присущи автоматизированные информационные технологии, даже при их всеобъемлющем использовании в них всегда применяются ручные элементы. Баланс между ручными и автоматизированными элементами изменчив. Поэтому аудитор должен учитывать и оценивать указанные обстоятельства при оценке бизнес- и ИТ-рисков, а также применении аудиторских процедур, основанных на такой оценке.
Сами средства контроля в современной информационной системе обычно представляют собой сочетание (некий синтез) автоматизированных (например, средств контроля, встроенных в программные продукты) и ручных средств. Сочетание ручных и автоматизированных средств контроля зависит, как правило, от характера и сложности использования субъектом информационных технологий .
Как уже отмечалось, современные информационные технологии накладывают определенные риски на всю систему внутреннего контроля любого экономического субъекта. К ним следует отнести:
- неточность обработки данных применяемыми программными продуктами;
- несанкционированный доступ к данным, что может привести к их уничтожению или ненадлежащему изменению, включая отражение несанкционированных или неточных операций;
- вероятность приобретения ИТ-сотрудниками прав доступа, превышающих их полномочия, необходимые для выполнения их обязанностей, что тем самым нарушает распределение этих обязанностей;
- несанкционированные изменения в данных основного файла;
- несанкционированные изменения в системах или программных продуктах;
- ненадлежащее ручное вмешательство;
- потенциальные потери данных или невозможность доступа к ним.
В то же время ручные элементы системы внутреннего контроля являются наиболее приемлемыми в случаях, если требуются суждение и некая доля осторожности, как, например, в случаях, когда возникают:
- крупные, необычные или единичные операции;
- обстоятельства, при которых трудно определить, обнаружить или предсказать вероятность ошибок;
- ситуации, требующие незамедлительной реакции со стороны системы внутреннего контроля, которые выходят за рамки возможностей существующих автоматизированных средств контроля.
Аудитору следует помнить, что ручные средства контроля менее надежны, чем автоматизированные, так как их легче обойти, проигнорировать и они более подвержены элементарным ошибкам, сопряженным с человеческим фактором.
Система внутреннего контроля независимо от того, насколько хорошо она организована и функционирует, предоставляет только разумную уверенность в достижении целей экономического субъекта. На вероятность достижения такой уверенности влияет целый ряд ограничений, присущих системе внутреннего контроля.
В свою очередь, при исследовании существующих механизмов управления аудитор прежде всего должен оценить контрольную среду системы внутреннего контроля, которая включает в себя не только функции по управлению, но и осведомленность и действия лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства аудируемого субъекта в отношении внутреннего контроля и его важности для этого субъекта. Контрольная среда формирует общую атмосферу в экономическом субъекте, влияющую на осознание бизнес- и ИТ-сотрудниками необходимости внутреннего контроля.
При оценке организации контрольной среды и определении надлежащего ее внедрения аудитор должен исследовать, как руководящее звено системы управления аудируемым субъектом создало и поддерживает корпоративную культуру этого субъекта и установило надлежащие средства контроля.
Особое место при аудите информационных систем занимает исследование того, как система управления аудируемым субъектом реагирует на риски, сопряженные с информационной системой этого субъекта и применяемыми в ней информационными технологиями.
Как уже отмечалось, использование различных информационных технологий (ручных, автоматизированных) обусловливает способ осуществления действий по контролю. Аудитор должен всесторонне изучить, адекватно ли аудируемый субъект реагирует на ИТ-риски посредством установления эффективных средств контроля в информационных технологиях и прикладных программных продуктах.
Аудитор может признать средства контроля информационной системы эффективными, если они поддерживают целостность информации и безопасность данных, которые эта система обрабатывает.
Общие средства контроля в информационных системах представляют собой политику и процедуры, связанные с прикладными программными продуктами и поддерживающие эффективное функционирование средств контроля над ними, содействуя надлежащей работе этих систем.
Стандарт Cobit предполагает, что, для того чтобы модель управления работала надлежащим образом, необходимо четко распределить ответственность за бизнес- и ИТ-процессы, установив при этом строгую подотчетность каждого должностного лица. В противном случае не будет осуществляться обмен управляющей информацией и, как следствие, не последуют корректирующие действия. Кроме того, стандарт Cobit требует оценки соблюдения базовых информационных критериев, так как эффективность управляющей информации (ее актуальность, своевременность и пригодность, а также ее целостность) служит основой функционирования системы управления ИТ-процессами. И наконец, аудитору следует учитывать разнообразие стандартов оценки эффективности ИТ-процессов (от высокоуровневых планов и стратегий до индикаторов производительности и ключевых факторов успеха) .
С этой целью используются методы экспертных оценок, которые позволяют определить, для каких механизмов управления на следующем этапе аудита по существу необходимо провести тестирование их соответствия установленным процедурам.
Для получения гарантий пригодности существующих у аудируемого субъекта механизмов управления для решения задач управления аудитор должен провести тесты соответствия. Тестирование осуществляется посредством получения прямых и косвенных свидетельств надлежащего выполнения установленных процедур управления за исследуемый период. После завершения указанных этапов аудитор формулирует выводы и управленческие рекомендации.

Заключение

Подводя итог, следует отметить, что сложный и многогранный характер предметной области аудита информационных систем обусловливает необходимость применения различных предметных технологий и интегрирования в аудиторскую деятельность элементов многих наук, в том числе и фундаментальных. Причиной этого прежде всего является непрерывное развитие различных экономических процессов, протекающих в бизнесе современных экономических субъектов, требующих применения более совершенных научных подходов к их изучению и оценке.
Если учесть, что информационная система, по своей сути являясь моделью бизнес-системы, в которой она функционирует, - весьма сложное и многофункциональное образование, требующее комплексного подхода к ее исследованию, то, как следствие, аудит в этих условиях должен быть не аудитом в традиционном смысле (аудит финансовой отчетности), а аудитом бизнеса, в частности аудитом его (бизнеса) модели - информационной системы. Поэтому от аудиторов и научного сообщества в этой области знаний в настоящее время требуется кропотливая и разносторонняя исследовательская работа, направленная на формирование методологического аппарата и методического инструментария для практически нового в российской действительности направления аудиторской деятельности.

Литература

1. Андерсен Бьерн. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования. 2-е изд. М.: РИА "Стандарты и качество", 2004. 272 с.
2. Берн Р.Дж. Эффективное использование результатов маркетинговых исследований: Как принимать и осуществлять на практике наиболее оптимальные решения / Пер. с англ. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2005. 272 с.
3. Булыга Р.П., Мельник М.В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: Монография / Под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 263 с.
4. Джордж С., Ваймарскирх А. Всеобщее управление качеством: стратегии и технологии, применяемые сегодня в самых успешных компаниях (TQM). СПб.: Виктория-плюс, 2002. 256 с.
5. Ситнов А.А. Особенности аудита информационных инфраструктур // Аудитор. 2011. N 11 (201). С. 26 - 38.
6. Ситнов А.А. Стандарт Cobit: новые возможности российского аудита // Аудиторские ведомости. 2012. N 6. С. 44 - 56.
7. Ситнов А.А. Аудит состояния информационной инфраструктуры // Аудитор. 2012. N 12 (214). С. 16 - 21.
8. Ситнов А.А., Уринцов А.И. Аудит информационных систем: Монография для магистров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 239 с.

У вас на предприятии уже внедрена информационная система, которая, казалось бы, должна облегчить рутинные операции, оптимизировать работу, но на деле оказывается, что процессы стали ещё запутаннее, а управление и постоянные настройки ИС требуют всё больше и больше ресурсов. В чём причина? Что сделано не так? Нужна ли вообще ИС вашему предприятию, а если нужна, то какая? Какие задачи должна решать ваша информационная система? На эти и другие вопросы может дать ответ только грамотный всесторонний аудит, исследование действующих систем и специфики вашего бизнеса.

До разработки корпоративной информационной системы, осуществляется аудит систем управления, планирования, учёта, отчётности, документооборота, и т.п. Цель - поиск точек роста и оптимизация бизнеса заказчика. Учитывая данные анализа, специалисты разрабатывают КИС (корпоративную информационную систему) для каждого конкретного предприятия. Подвергаются анализу и уже действующие на предприятии информационные системы, степень их эффективности и целесообразность использования именно этих решений..

Современная ИС (информационная система) представляет сложный набор взаимосвязанных схем и алгоритмов, при этом от грамотности ее построения напрямую зависит эффективность работы всего предприятия. Проведение аудита информационной системы позволяет дать ответы на такие важные вопросы, как:

• соответствие ИС преследуемым целям и специфике деятельности компании;
• уровень защищенности данных от внутренних и внешних негативных факторов;
• степень интеграции информационных технологий в бизнес-процессы предприятия.

Аудит ИС – это в том числе и анализ эффективности работы IT-службы, степени автоматизации осуществляемых на предприятии процессов, оценка качества документооборота и журнализации. Его проведение предоставляет возможность получить максимально полную информацию о возможных рисках, о положении IT-инфраструктуры компании.

Аудит эффективности ИС предполагает выполнение следующих мероприятий:

• инвентаризация IT-инфраструктуры (осуществляется проверка используемого в компании оборудования и ПО);
• определение показателей нагрузки на IT-объекты;
• оценка статистических данных, а также информации, полученной в ходе инвентаризации;
• установление степени соответствия функциональных возможностей ИС требованиям бизнеса;
• написание отчета по результатам аудита;
• разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию ИС;
• формализация фонда НСИ.

Результаты проведения аудита информационных систем:

• выявление истинных причин низкой эффективности используемой ИС;
• возможность принять обоснованное решение по повышению ее продуктивности, будь то закупка более современного оборудования, совершенствование ранее используемой ИС или ее замена на новую;
• составление прогнозов относительно того, как поведет себя ИС в случае изменения потоков информации (увеличение общего числа проводимых операций, пользователей и т. п.);
• получение доступных и обоснованных рекомендаций, касающихся улучшения работы IT-подразделений, оптимизации затрат на информационные технологии, а также обозначения мероприятий, призванных улучшить качество IT-сервиса.

Универсальных информационных систем, которые подходят всем без исключения предприятиям не бывает. Взяв за основу платформу 1С или Oracle, как базис, необходимо выполнить целый ряд настроек, дополнить нужный функционал, отключить лишнее - выполнить идеальную подгонку всех информационных механизмов по ваш бизнес. Первым шагом к поиску оптимальных решений может быть аудит информационной системы предприятия или, как её принято называть, корпоративной информационной системы.

"МСФО и МСА в кредитной организации", 2010, N 1

Сегодня сложно представить успешную компанию, которая не использовала бы в своей деятельности информационные технологии. И компьютер может заключать в себе одновременно несколько активов: основное средство, нематериальные активы в виде программного обеспечения, систему управления, инструмент подготовки финансовой отчетности, риск и т.д. А потому аудит компьютерных систем в соответствии с международными стандартами является одним из наиболее сложных случаев аудита. В чем же заключаются возможные трудности?

Основные процедуры, которые необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях использования компьютерных информационных систем, раскрыты в МСА 401 "Аудит в среде компьютерных информационных систем".

Объектом применения данного МСА компьютерные информационные системы являются, когда организация применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, используется ли компьютер этой организацией или третьей стороной. Общая цель и объем аудита в среде таких систем не меняются, однако их применение может повлиять на:

• процедуры, соблюдаемые аудитором в процессе получения достаточного представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• анализ неотъемлемого риска и риска системы контроля, посредством чего аудитор оценивает риск;
• разработку и проведение аудитором тестов контроля и процедур проверки по существу, необходимых для достижения целей аудита.

Аудитор может отходить от требований МСА, но только обязательно аргументируя причины такого действия.

В разделе "Умение и компетентность" определены требования, предъявляемые к уровню подготовки и квалификации аудитора для такой работы, и степень его ответственности в случае делегирования полномочий помощникам или при использовании результатов работы, проведенной третьими лицами. Аудитор должен обладать достаточным знанием компьютерных систем, для того чтобы планировать, направлять, контролировать и проверять выполняемую работу.

Необходимость в специальных знаниях и взаимодействие с экспертом

Аудитор должен оценить необходимость применения специальных знаний об информационных системах для проведения аудита. Они могут понадобиться для:

• достаточного представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые влияет среда компьютерных информационных систем;
• определения влияния компьютерных систем на оценку общего риска, риска на уровне сальдо счетов и класса операций;
• разработки и проведения соответствующих тестов контроля и процедур проверки по существу.

Если необходимость в специальных знаниях есть, аудитор может обратиться за помощью к специалисту, который обладает такими знаниями и является либо работником аудиторской фирмы, либо приглашенным экспертом. Однако при этом он должен сохранять главенствующее положение. По отношению к эксперту оно проявляется в том, что эксперт оценивает только системы обработки информации, а аудитор - достоверность результатов полного анализа всей информационной архитектуры. Аудиторы не могут ни передавать, ни разделять с кем-либо (в т.ч. с экспертом) свою ответственность за выражение мнения о состоянии IT-системы и составленного на его основе аудиторского заключения. Более подробно этот вопрос освещен в МСА 620 "Использование работы экспертов".

Эксперт может быть привлечен на договорной основе клиентом или аудитором или являться сотрудником клиента или аудитора.

В соответствии с МСА 220 "Контроль качества аудита финансовой отчетности организации" при оценке способностей и компетентности эксперта, который является сотрудником аудиторской фирмы, аудитор должен полагаться на внутрифирменную систему контроля качества в отношении набора и подготовки персонала, что освобождает аудитора от необходимости оценивать способности и компетентность эксперта каждый раз при его привлечении к выполнению аудиторского задания.

Планируя использовать работу эксперта, аудитор должен оценить его профессиональную компетентность. Такая оценка включает следующие критерии:

• наличие у эксперта профессионального аттестата или лицензии либо членство в соответствующей профессиональной организации;
• наличие у эксперта опыта и репутации в той области, в которой аудитор проводит сбор аудиторских доказательств.

Аудитор должен также оценить объективность эксперта. Риск того, что эксперт будет не вполне объективен, увеличивается, если он является сотрудником клиента или связан с клиентом каким-либо иным образом, например является финансово зависимым от клиента или имеет инвестиции в его деятельность.

Если аудитор сомневается в компетентности или объективности эксперта, то ему необходимо обсудить с руководством любые сомнения на этот счет и вероятность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении работы эксперта. Аудитору могут потребоваться дополнительные аудиторские процедуры или аудиторские доказательства от другого эксперта.

При выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Такая ссылка может быть принята за выражение аудитором мнения с оговоркой или за утверждение о разделении ответственности, что изначально не предполагается. Если же в результате работы эксперта аудитор принял решение о выдаче модифицированного аудиторского заключения, что может иметь место, то при разъяснении характера модификации целесообразно сделать ссылку на работу эксперта или описать ее в аудиторском заключении (включая указание на эксперта и степень его участия в аудиторском задании). В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить от эксперта разрешение на включение такой ссылки в аудиторское заключение. Если в разрешении будет отказано, а аудитор полагает, что ссылка обязательна, то ему необходимо проконсультироваться у юриста.

Оценка возможностей учета с помощью информационной системы

В рамках аудита информационных систем аудитор должен проверить:

• принципы функционирования компьютерной информационной системы (способы организации, ввода, настройки, обновления данных);
• обеспечение архивирования и хранения данных;
• наличие специальных контрольных процедур для мониторинга функционирования среды компьютерной обработки данных;
• уровень программного обеспечения и наличие лицензий;
• соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению учета и состоянию отчетности по основным автоматизированным расчетам (бизнес-процессам);
• возможности настройки (обновления) программного обеспечения для гибкого реагирования на изменения законодательства;
• возможности расширения функций имеющихся систем;
• степень информационной безопасности (ограничение несанкционированного доступа);
• общую информационную политику компании и ее планы по развитию системы информационных технологий.

Аспектам планирования аудита в среде компьютерных информационных систем посвящен раздел "Планирование". В нем отмечено, что аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению, руководствуясь МСА 400 "Оценка рисков и внутренний контроль". В данном разделе указаны условия, обусловливающие уровень сложности прикладной программы, которая предопределяет представление аудитора о значимости и сложности процессов функционирования информационных систем, а также о доступности данных для использования при аудите.

В соответствии с МСА 400 аудитору следует использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, способствующих снижению этого риска до приемлемо низкого уровня.

В качестве процедур контроля названы:

• отчеты, проверка и утверждение проведенных сверок;
• проверка арифметической точности записей;
• осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем, например, посредством контроля над изменениями компьютерных программ и доступа к файлам данных;
• ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;
• утверждение документов и контроль над ними;
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
• сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями;
• ограничение прямого физического доступа к активам и записям;
• анализ финансовых результатов и их сравнение с расходами, предусмотренными сметой.

При планировании стадий аудита, на которые могут повлиять информационные системы субъекта, аудитор должен получить представление о значимости и сложности процессов функционирования этих систем, а также о доступности данных для использования при аудите. Прикладная программа считается сложной, если, например:

• объем операций таков, что пользователям трудно выявить и исправить ошибки, допущенные в процессе обработки;
• компьютер автоматически генерирует существенные операции или проводки непосредственно в другой прикладной программе;
• компьютер выполняет сложные расчеты по финансовой информации и (или) автоматически генерирует существенные операции или проводки, которые не могут быть подтверждены либо не подтверждаются отдельно;
• обмен операциями с другими организациями осуществляется электронным способом и при этом не проводится физической проверки на предмет их правильности или приемлемости;
• невозможно отследить ответственность пользователя, производившего те или иные изменения в финансовой отчетности.

На степень риска также влияет факт незащищенности систем, контролирующих денежные расходы или другие ликвидные активы от мошеннических действий со стороны пользователей либо операторов компьютерных систем.

В данном случае аудитор может рекомендовать проанализировать, существует ли производственная необходимость в неограниченных правах сотрудников, обслуживающих информационную систему, и как организовать процесс управления изменениями и доступом. Он может порекомендовать протоколировать все действия пользователей, обладающих расширенными полномочиями, организовать аудит событий, чтобы была возможность однозначно установить ответственность сотрудника за действия в системе, и установить хронологию внесения изменений.

Оценка влияния информационной системы на аудит в целом

Если информационные системы играют значительную роль, аудитор должен получить представление о них и о возможности их влияния на оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля. Согласно разделу "Оценка риска" аудитор должен оценивать неотъемлемый риск и риск системы контроля в отношении существенных утверждений, содержащихся в финансовой отчетности.

Это обусловлено тем, что неотъемлемые риски системы контроля в информационных системах могут оказывать как общее, так и локальное влияние на вероятность существенных искажений информации. Риски могут быть связаны с такими факторами в функционировании компьютерных систем, как разработка и эксплуатация программы, поддержка системного программного обеспечения, обеспечение физической защиты информационных систем, а также контроль над доступом к специализированным обслуживающим программам. Риски могут увеличить вероятность ошибок или мошенничества в конкретных прикладных программах, базах данных или главных файлах, а также при компьютерной обработке.

Несмотря на то что общая цель и объем аудита в IT-сфере не меняются, применение компьютеров может оказать влияние на характер аудиторских процедур, оценку аудиторских рисков, тесты контроля и процедуры проверки по существу. В связи с этим аудитор прежде всего должен рассмотреть, каким образом компьютер влияет на аудит.

В разделе "Процедуры аудита" отмечается, что аудитор должен учитывать компьютерные информационные системы при разработке аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Подчеркивается, что конкретные цели аудита не зависят от того, обрабатываются учетные данные вручную или на компьютере. Тем не менее на аудиторские процедуры могут оказывать влияние способы компьютерной обработки данных. Для получения достаточного количества доказательств аудитор может либо применять методы ручной обработки данных, либо обрабатывать данные на компьютере, либо использовать и то и другое. Однако в некоторых системах бухгалтерского учета аудитору невозможно или нелегко получить определенные данные для проверки, запроса или подтверждения без помощи компьютера.

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда в организации внедряется новая информационная система, это требует значительных средств и должно быть соответствующим образом отражено в отчетности. В таком случае в числе задач службы внутреннего аудита могут быть анализ результатов внедрения информационной системы, оценка эффективности различных этапов внедрения, степень соответствия ожиданиям руководства.

Самым сложным, длительным и трудоемким этапом проверки является сквозное тестирование внедренной учетной системы. Группе аудиторов необходимо не только проверить, насколько работа системы соответствует заданным алгоритмам, полноту и корректность учетных данных, но и оценить уровень программного контроля подтверждения (согласования) документов в системе, определяющего иерархию ответственности и адекватное разграничение полномочий. Кроме того, необходимо определить степень автоматизации учетных процессов, чтобы минимизировать дополнительные трудозатраты, связанные с ручным контролем. В процессе тестирования службой внутреннего аудита оценивается также совершенство системы автоматического контроля некорректных действий в учетной системе (неподтвержденных, фальсифицированных данных, ошибок ручного ввода), что позволяет снизить финансовые риски. В системе должны быть организованы периодические сверки, анализы данных и отчетов, чтобы выявить возможные отклонения.

Вопросам надежности и безопасности системы в ходе проверки также уделяется значительное внимание. Недостатки в организации контроля доступа к системе выявляются посредством специализированных аудиторских процедур - периодического анализа прав пользователей на предмет их избыточности, системного подхода к разделению полномочий с помощью ограничения доступа к бизнес-функциям.

На заключительном этапе проверяются пользовательская документация и процесс управления документацией, неактуальность которой, особенно в случае внедрения новой системы, может привести к снижению эффективности и оперативности работы пользователей, а также затруднит проведение адекватного анализа рисков и снизит уровень качества контроля в процессе управления проектом.

Аудит IT-сферы помимо проверки компьютерных систем включает и аудит локальных сетей, используемых организацией.

Влияние электронной торговли на аудит финансовой отчетности

Использование Интернета для связи коммерческой организации с потребителем, партнерами и правительством приводит к возникновению новых элементов риска, которым подвержена деятельность организации и которые рассматриваются аудитором при планировании и проведении аудита финансовой отчетности. При таком аудите специалистам нужно пользоваться Положением по международной аудиторской практике 1013 "Электронная торговля: влияние на аудит финансовой отчетности".

Уровень знаний и навыков, необходимых для понимания того, как электронная торговля влияет на аудиторскую проверку, зависит от сложности коммерческой деятельности компании. Аудитор рассматривает, обладают ли сотрудники, назначенные на задание, соответствующими знаниями в области интернет-бизнеса и информационных технологий.

Эти знания могут потребоваться, чтобы:

• определить степень влияния на финансовую отчетность:

стратегии и деятельности юридического лица в сфере электронной торговли;

технологии, используемой организацией для электронной коммерции, а также IT-навыков и знаний персонала организации;

рисков, возникающих при использовании организацией электронной коммерции, и методов управления такими рисками;

• определить характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, а также оценить аудиторские доказательства;
• рассмотреть степень влияния электронной торговли на способность организации непрерывно функционировать.

Здесь также аудитор может использовать работу эксперта, например, когда необходимо проверить уязвимость системы безопасности организации или возможность проникновения в нее. Если аудитор решил использовать работу эксперта, ему следует получить достаточное и уместное аудиторское доказательство того, что такая работа адекватна целям аудиторской проверки.

В процессе получения информации о бизнесе организации аудитор должен рассмотреть влияние на финансовую отчетность:

• коммерческой деятельности организации и отрасли, в которой она функционирует;
• стратегии электронной торговли организации;
• степени использования электронной торговли;
• внешних мероприятий (использование услуг организаций, например поставщиков прикладных систем и т.д.).

Руководство организации сталкивается со многими рисками, связанными с электронной торговлей, включая:

• потери операционной целостности информационной системы;
• распространяющиеся риски безопасности электронной торговли, включая вирусные атаки и потенциальные потери в случае мошенничества клиентов, служащих и других лиц через неправомочный (неавторизированный) доступ;
• неадекватную учетную политику организации, связанную с капитализацией расходов (например, затраты на развитие веб-сайта), недоразумениями в сложных договорах, переводом иностранных валют, созданием резервов на гарантии или возвраты и с проблемами признания дохода;
• несоблюдение правил налогообложения и других законодательных и нормативных требований, особенно в случаях, когда интернет-сделки проводятся за границу;
• отсутствие гарантии обязательности контрактов, заключенных только электронными средствами;
• слишком большую уверенность в электронной торговле при размещении информации в Интернете;
• сбои и "аварии" в системе и инфраструктуре.

Организация реагирует на бизнес-риски, возникающие в электронной торговле, путем создания инфраструктуры безопасности, связанных с ней средств контроля и разработки соответствующих мер:

• проверки идентичности клиентов и поставщиков;
• получения гарантии целостности сделок;
• получения соглашений на условия сделки;
• получения оплаты и обеспечения средств обслуживания кредита для клиентов;
• установления секретности и защиты информационных протоколов.

Аудитор должен рассмотреть, соответствуют ли целям финансовой отчетности контрольная среда и процедуры контроля, которые организация применяет в деятельности по электронной торговле. Нужно обратить внимание, что электронные операции не оформляются бумажными записями, а электронные записи могут быть легко уничтожены или изменены, причем доказательств изменения или уничтожения не останется. Аудитор рассматривает, является ли безопасность информационной политики организации и средств контроля безопасности соответствующей, позволит ли она предотвратить неправомочные изменения в системе учета и составления отчетности или в системах обеспечения данных учета.

Аудиторское заключение

Аудитор может проверить автоматизированный контроль, например целостность электронного доказательства, электронные печати данных, цифровые подписи. В зависимости от оценки этого контроля он может выполнить дополнительные процедуры, например провести подтверждение операций или остатков на счете с третьими лицами.

Аудиторское заключение по проекту внедрения дает целостную картину процесса, позволяющую оценить состояние дел на текущем этапе, перечень недостатков, несоответствий, возможных рисков и включает рекомендации по их устранению. Заключение позволит руководителям оценить качество внедрения, возможности системы, приоритетность планируемых задач и выбор дальнейшей стратегии развития.

Аудиторское заключение представляется в виде "Наблюдение - Риски (возможные последствия) - Рекомендации (желательные и необходимые мероприятия)". По результатам проверки составляется подробное заключение по всем существенным вопросам:

• оценка степени автоматизации и настройки учетных процессов;
• адекватность контрольных процедур;
• анализ однородности и совместимости системных решений;
• анализ рисков, связанных с внедрением новых информационных систем;
• ошибки и несоответствия в автоматизированных системах;
• мониторинг работоспособности и производительности информационных систем, реакция и действия в критических ситуациях;
• вопросы сохранности информации и восстановления данных;
• оценка качества информационной безопасности (организация и управление ролями и полномочиями в компьютерных информационных системах, парольная политика, аудит событий и действий пользователей, контроль несанкционированного доступа);
• структура ролей в IT-отделе и степень зависимости безопасности компании от кадров данного отдела, оценка квалификации сотрудников и процесс поддержания полноты и актуальности базы знаний в данной области, мотивация персонала с целью снижения риска потери ценных кадров, обладающих реальным практическим опытом.

В заключение стоит сказать, что специфические правила аудита компьютерных систем обозначены также в МСА 1001 "Использование среды КИС (компьютерных информационных систем) - автономных компьютеров", МСА 1002 "Использование среды КИС - интерактивных компьютерных систем", МСА 1003 "Использование среды КИС - систем баз данных", МСА 1008 "Оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы".

О.Г.Попова

Налоговый консультант